حسابداری مالیاتی

مقدمه

مالیات: عبارت است از مبلغی که افراد یک جامعه برای تحقق بخشیدن به اهداف دولت می پردازند ، در واقع مالیات نوعی سود فعالیتهای اقتصادی جامعه می باشد که راهکار و زیر بنای آن را دولت فراهم می نماید.

انواع مالیات:

ü مالیات های مستقیم : مالیتهای که بطور مستقیم بر دارایی و درآمد افراد وضع می شود مالیات های مستقیم گفته می شود که خود بر دو نوع به شرح زیر می باشد

1- مالیات بر درآمد (مالیات بر درآمد حقوق، مالیات بر درآمد کشاورزی،مالیات بر درآمداتفاقی،مالیات بر درآمد مشاغل)

2- مالیات بر دارایی(مالیات بر ارث ، مالیات بر حق تمبر)

ü مالیاتهای غیر مستقیم:

1- مالیات بر واردات(15% حق الثبت ،30 درصد اتومبیلهای وارداتی ،حقوق گمرکی، سود بازرگانی)

2- مالیات بر مصرف و فروش (مالیات بر ارزش افزوده)

اشخاص مشمول مالیات طبق قانون یک مالیاتهای مستقیم:

1- کلیه مالکین اعم از اشخاص حقیقی یا حقوقی نسبت به دارایی های موجود در ایران

2- کلیه درآمدهای اشخاص حقیقی یا حقوقی که در ایران و یا در خارج از ایران تحصیل می شوند

3- کلیه اشخاص ایرانی مقیم خارج از ایران نسبت به درآمدهایی که در ایران کسب می کنند

4- کلیه اشخاص حقوقی نسبت به درآمدهایی که در ایران یا خارج از ایران کسب می کنند

کسانی که از پرداخت مالیات موضوع ماده فوق مستثنی هستند:

1- وزارتخانه ها و مؤسسات دولتی

2- شهرداری ها

3- کسانی که بودجه آنها توسط دولت تأمین می شود

تبصره: شرکتهایی که قسمتی از سرمایه یا سهام آنها مربوط به سه ارگان فوق می باشد فقط به میزان درآمد ناشی از آن تعداد سهام یا سرمایه از پرداخت مالیات معاف می باشند

تبصره: بعضی از موارد فوق نیز بر اساس نظر مقام معظم رهبری از پرداخت مالیت معاف می باشند

سال مالیاتی: سال مالیاتی از اول فروردین ماه هر سال شروع و به پایان اسفند ماه ختم می شود اما در مورد شرکتهای که درآمد آنها با سال مالیاتی تطابق ندارد درآمد مالی شرکتها مبنای سال مالیاتی قرار می گیرد و معمولاً بعد از 4 ماه این مالیات قابل وصول خواهد بود.

فصل اول:

مالیات بر ارث (ماده 17 تا ماده 43)

ماده 17: در صورتی که متوفی یا وراث هر دو ایرانی مقیم ایران باشند نسبت به سهم الارث هر یک از وراث از اموال مشمول مالیات بر ارث واقع در ایران یا خارج از ایران پس از کسر مالیات بر ارث که بابت آن قسمت از اموال واقع در خارج از ایران به دولت محلی که مال در آن واقع شده است به نرخ ماده 20 به شرح زیر

شـــــــــــــــــــــــــــــرح	طبقه اول	طبقه دوم	طبقه سوم
تا مبلغ 000/000/50 ریال	5%	15%	35%
تا مبلغ 000/000/200 نسبت به مازاد 000/000/50 ریال	15%	25%	45%
تا مبلغ 000/000/500 ریال نسبت به مازاد 000/000/200	25%	35%	55
نسبت به مازاد 000/000/500 ریال	35%	45%	65%

وراث از نظر طبقه بندی:( ماده 18)

طبقه اول : پدر، مادر، زن، شوهر،اولاد و اولاد اولاد

طبقه دوم: اجداد، برادر،خواهر و اولاد آنها

طبقه سوم: عمو، عمه ، دایی ،خاله و اولاد آنها

تذکر: از سهم الارث هر یک از وراث طبقه اول مبلغ 000/000/30 ریال بعنوان معافیت کسر می گردد و اگر از وراث طبقه اول کمتر از 20 سال سن داشته باشند و یا معلول و از کار افتاده باشند به جای مبلغ 000/000/30 ریال مبلغ 000/000/50 ریال بعنوان معافیت کسر میگردد

· اگر متوفی و وراث هر دو ایرانی مقیم خارج از ایران باشند از اموال مشمول مالیات واقع در ایران به نرخ ماده 20 و نسبت به آن اموالی که خارج از ایران وجود دارد پس از کسر مالیات بر ارث دولت محلی به نرخ 25% محاسبه میگردد

· اموال مشمول مالیات بر ارث عبارتند از کلیه ماترک متوفی واقع در ایران یا خارج از ایران اعم از منقول یا غیر منقول و مطالبات قابل وصول و حقوق مالی پس از کسر هزینه کفن ودفن در حدود عرف و عادت و واجبات مالی و عبادی در حدود و قواعد شرعی

تذکر: به استناد ماده 946 قانون مدنی زوجه (همسر) فقط از قیمت ابنیه و اشجار و اموال منقول ارث می برد اما به موجب ماده واحده مصوب مجلس شورای اسلامی از سال 87 به بعد زوجه از قیمت زمین نیز ارث می برد

· مبنای محاسبه قیمت املاک متوفی شامل ساختمان، زمین و حق واگذاری محل ،ارزش معاملاتی آنها حین الفوت متوفی می باشد

· ارزش سهام متوفی در شرکتهایی که در بورس پذیرفته شده اند بر اساس قیمت تابلوی بورس می باشد و ارزش سهام بر اساس برآورد اداره امور مالیاتی می باشد

معافیتهای مالیات:

1. بدهي كه متوفي به وراث طبقه اول دارد در صورتي كه مستند به مدارك قانوني بوده و اصالت آن مورد تأييد هيأت ‌حل اختلاف مالياتي قرار گيرد قابل كسر از ماترك خواهد بود. در مورد مهريه و نفقه ايام عده تأييد هيأت مذكور لازم نيست

تذکر: در مورد وراث طبقه دوم و سوم كسر ديون علاوه بر تأیید هیئت مذکور منوط به آن است كه متوفي تا تاريخ فوت خود داراي وراث از طبقه ماقبل حسب مورد بوده باشد

2. وجوه بازنشستگي و وظيفه و پس‌انداز خدمت و مزاياي پايان خدمت، مطالبات مربوط به خسارت اخراج، بازخريد خدمت و مرخصي استحقاقي استفاده نشده و بيمه‌هاي اجتماعي و نيز وجوه پرداختي توسط مؤسسات بيمه يا بيمه‌گزار و يا كارفرما از قبيل بيمه عمر، خسارت فوت و همچنين ديه و مانند آنها حسب مورد كه يكجا و يا به ‌طور مستمر به ورثه متوفي پرداخت مي‌گردد

3. هشتاد درصد (80%) اوراق مشاركت و سپرده‌هاي متوفي نزد بانك‌هاي ايراني و شعب آنها در خارج از كشور و مؤسسه‌هاي اعتباري غيربانـكي مجـاز، همچنين پنجـاه درصـد (50%) ارزش سهام متوفي در شركت‏هايي كه سهام آنها طبق قانون مربوط در بورس پذيرفته شـده باشـد و چهـل درصـد (40%) ارزش سهام يا سهم‌الشركه متوفي در ساير شركتها و نيز چهل درصد (40%) ارزش خالص دارايي متوفي در واحدهاي توليدي، صنعتي، معدني و كشاورزي.

4. وراث طبقات اول و دوم نسبت به اموال شهداي انقلاب اسلامي مشمول ماليات بر ارث موضوع اين فصل نخواهند بود.احراز شهادت براي استفاده از مقررات اين ماده منوط به تأييد يكي از نيروهاي مسلح جمهوري اسلامي ايران و يا بنياد شهيد انقلاب اسلامي حسب مورد مي‌باشد

تبصره: اثاث‌البيت محل سكونت از نظر مالياتي جزء ماترك متوفي محسوب نخواهد شد.

مثال: آقای امیدی در تاریخ 1389 فوت می نماید همسر ایشان به همراه 2 فرزندش به نامهای علی 23 ساله و زهرا 13 ساله اظهار نامه مالیاتی را به شرح زیر تحویل اداره امور مالیاتی داده است :

Ø سپرده بانکی بانک ملی به مبلغ 000/000/700 ریال(20%)

Ø ساختمان به ارزش عرصه 000/000/120 ریال و اعیانی 000/000/250 ریال

Ø اوراق مشارکت نزد بانک ملی 000/000/100 ریال (20%)

Ø اتومبیل سواری به مبلغ 000/000/170 ریال

Ø ارزش سهام شرکت دنا که در بورس اوراق بهاء دار پذیرفته شده است 000/000/80 ریال(50%)

Ø مهریه همسر ایشان 000/000/130 ریال

Ø هزینه کفن ودفن 000/000/5 ریالل

Ø ارزش سهام متوفی در شرکت گل گل که یک شرکت غیر بورسی می باشد 000/000/70 ریال (60%)

Ø سپرده بانکی نزد بانک خارجی 000/70 دلار که در خارج مشمول مالیات 1000 دلار شده است و هر دلار 35000 ریال می باشد

مطلوب است محاسبه سهم مالیات بر ارث هر یک از وراث با فرض اینکه همسر یک هشتم و پسر دو برابر دختر سهم می برد (در این مثال فرض می شود معافیت مالیاتی داشته باشند یعنی سی میلیون و پنجاه میلیون کسر نمی گردد)

000/000/140 = 20% × 000/000/700

000/000/120 = ارزش عرصه ساختمان

000/000/250 = ارزش عیانی ساختمان

000/000/20 = 20% × 000/000/100 اوراق مشارکت

000/000/170 = اتومبیل سواری

000/000/40 = 50% × 000/000/80 سهام بورسی

(000/000/130) = مهریه همسر

(000/000/5) = هزینه کفن ودفن

000/000/42 = 60% × 000/000/7 سهام غیر بورسی

000/000/647 جمع کل ماترک مشمول مالیات

000/875/80=8÷ 1× 000/000/647 سهم الارث مشمول مالیات همسر

250/631/7 =15%×000/875/30 و 000/000/25=8÷ 1 × 000/000/50 طبق ماده 131

250/131/7 مالیات همسر از اموال مشمول مالیات در ایران

750/468/75 = 25%8 ÷ 1× 35000 ×(1000 – 000/70) = سهم همسر از ماترک خارج از کشور

00/600/82 = 750/468/75 + 250/131/7 = سهم همسر از مالیات اداره امور مالیاتی

000/125/566 =000/875/80 – 000/000/647 سهم پسر و دختر پس از کسر سهم همسر

667/416/377 = 3 ÷ 2× 000/125/566 سهم مشمول مالیات پسر

پس از محاسبه 667/416/377 به نرخ ماده 131 سهم مالیات علی برابر است :167/354/69

000/125/113/2 = 000/875/301 – 000/000/415/2

500/187/352 = 25% × 000/750/408/1 =3 ÷ 2×000/125/113/2 سهم علی از ماترک خارج

667/541/421 = 167/354/69 + 500/187/352 = کل مالیات سهم علی

مالیات زهرا از ماترک داخل کشور:250/806/15

مالیات زهرا از ماترک خارج از کشور: 750/093/176

- اگر مردی فوت نماید و فرزند نداشته باشد یک چهارم مال را همسر و مابفی را ورثه می برد

- اگر زنی فوت نماید و فرزند نداشته باشد یک دوم مال را شوهر می برد ولی اگر فرزند داشته باشد یک چهارم مال سهم شوهر می شود

مثال: یک فرد ابرانی به نام رضایی منش در تاریخ 12/12/1380 فوت نموده است ، همسر نامبرده همراه 3 فرزند خود مقیم ایران هستند و اظهار نامه مالیاتی را به شرح زیر تحویل حوزه مالیاتی داده اند( وراث طبقه اول مانی 30 ساله و میترا 23 ساله و مهسا 16 ساله )

لیست ماترک متوفی عبارتند از :

Ø سپرده بانکی بانک صادرات به مبلغ 000/000/258 ریال (20%)

Ø ساختمان مسکونی به مساحت عرصه 500 متر مربع با ارزش معاملاتی 000/000/350 ریال و مساحت اعیانی معادل 300 متر مربع به ارزش معاملاتی 000/000/500 ریال

Ø سهام شرکت گرجی مورد پذیرش در بورس 200 سهم به مبلغ 000/000/70 ریال (50%)

Ø سهام شرکت نکیسا که توسط حوزه مالیاتی معادل 000/000/50 ریال ارزیابی شده است(60%)

Ø مهریه همسر ایشان 000/000/50 ریال می باشد

Ø هزینه کفن و دفن ایشان که مورد تأیید حوزه مالیاتی است 000/000/6 ریال می باشد

Ø هزینه واجبات عبادی ایشان که مورد تأیید حوزه مالیاتی است 000/000/8 ریال است

Ø ارزش خالص داراییهای متوفی در یک واحد غیربورسی در ایران 000/000/400/2 ریال است(60%)

Ø بدهی متوفی به وراث طبقه اول که مورد تأیید هیئت حل اختلاف مالیاتی می باشد 000/000/490 ریال است

Ø موجودی حساب بانکی در فرانسه 000/500/2 فرانک که مشمول یک میلیون فرانک مالیات در خارج می شود و هر فرانک آن 5800 ریال می باشد

مطلوب است محاسبه مالیات سهم هر یک از وراث با فرض اینکه همسر یک هشتم و پسر دو برابر دختر سهم ببرد.

جواب) جمع اموال مشمول 000/600/852/1 سهم همسر از مالیات در ایران 750/393/25 و در خارج 000/875/271 و جمع کل 750/268/297 ریال

سهم مانی : در ایران 375/179/198 ودر خارج 500/562/951 ریال

سهم میترا: در ایران 062/814/68 و در خارج 250/781/475 ریال

سهم مهسا: در ایران 062/814/63 و در خارج 250/871/475 ریال

مثال: آقای رضا پور که دارای یک همسر و یک پسر 27 ساله و یک دختر 29 ساله می باشد در یک حادثه رانندگی فوت شده است اظهار نامه مالیاتی وی حاوی اطلاعات زیر است:

Ø دوفقره حساب بانکی جمعاً به مبلغ 000/000/43 ریال (20%)

Ø چهار باب ساختمان به ارزش معاملاتی 000/000/500 ریال

Ø سهام شرکت احسان مورد پذیرش در بورس اوراق بهاء دار مبلغ 000/000/40 ریال(50%)

Ø اثاث منزل به ارزش 000/000/22 ریال(معاف)

Ø مبلغ 000/000/100 ریال بابت دیه(معاف)

Ø موجودی نقدی به مبلغ 000/000/26 ریال(20%)

Ø سهام شرکت صنعتی رضا به ارزش 000/000/16 ریال(60%)

Ø یکدستگاه اتومبیل به ارزش 000/000/38 ریال

مطلوب است محاسبه مالیات بر ارث هر یک ار وراث: (جمع کل ماترک مشمول000/600/581)

ج) سهم مادر750/133/2 سهم پسر 500/287/52 سهم دختر 250/936/15

فصل دوم

مالیات بر درآمد حقوق

درآمدی که شخص حقیقی در خدمت شخص دیگر اعم از حقیقی یا حقوقی در قبال تسلیم نیروی کار خود بابت اشتغال در ایران بر حسب مدت یا کار انجام یافته بطور نقد یا غیر نقد تحصیل می نماید مشمول مالیات بردرآمد حقوق است.

مزایای مستمر نقدی: یعنی مبالغی که به صورت مستمر و نقدی در فیش حقوقی کارمندان یا کارگران وجود دارد از قبیل : شغل، شاغل، جذب، محرومیت، ایاب و ذهاب، حق تحویلداری و...

مزایای مستمر غیر نقدی: عبارت است از مزایایی که به صورت مستمر و مداوم اما به صورت غیر نقدی پرداخت می شود: شامل استفاده از مسکن واگذاری از طرف کارفرما(با اثاثیه یا بدون اثاثیه) ، استفاده از اتومبیل اختصاصی واگذاری از طرف کارفرما (با راننده یا بدون راننده ) و سایر مزایای غیر نقدی مستمر از قبیل خواروبار ، بن و ......

مزایای غیر مستمر: عبارت است از مزایایی که به صورت غیر مداوم و به صورت مقطعی پرداخت می شود مانند اضافه کار،فوق العاده مأموریت ،هزینه سفر ،پاداش انجام کار،عیدی و پاداش آخرسال ، هزینه درمان و معالجه کارکنان، بازخرید مرخصی، پاداش و بهره وری

نحوه محاسبه درآمد مشمول مالیات حقوق :

به استناد ماده 82 قانون مالیتها برای محاسبه درآمد مشمول مالیات حقوق باید درآمدهای غیر نقدی به معادل نقدی آن تبدیل وسپس به درآمدهای نقدی اضافه شود تا درآمد مشمول مالیات مشخص گردد

الف) مسکن با اثاثیه معادل 25% و بدون اثاثیه 20% حقوق و مزایای مستمر نقدی در ماه پس از وضع وجوهی که از این بابت از حقوق کارمند کسر می شود

ب) اتومبیل اختصاصی با راننده معادل 10% و بدون راننده معادل 5% حقوق و مزایای مستمر نقدی در ماه پس از کسر وجوهی که از این بابت از حقوق کارمند کسر می شود

ج) سایر مزایای غیر نقدی معادل قیمت تمام شده برای پرداخت کننده حقوق

معافیت های مالیاتی درآمد حقوق:

ماده84 : تا میزان 150 برابر حداقل حقوق مبنا نظام هماهنگ پرداخت حقوق مصوب 1370 درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق کلیه حقوق بگیران از جمله کارگران مشمول قانون کار از پرداخت مالیات معاف می شوند

تبصره: با توجه به لازم الاجراء شدن نظام خدمات مدیریت کشوری عملاً مفاد ماده 84 از قابلیت اجراء خارج و سقف معافیت مالیاتی سالانه درآمد حقوق بگیران به استناد قانون بودجه سال 88 معادل 000/000/50 ریال تعیین شده است

ماده 85 : نرخ درآمد حقوق در مورد کارکنان مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت پس از کسر معافیت های مقرر در این قانون به نرخ مقطوع 10%ودر مورد سایر حقوق بگیران پس از کسر معافیت های مقرر در این قانون تا مبلغ 000/000/42 ریال به نرخ 10% و نسبت به مازاد آن به نرخ های مقرر در ماده 131 این قانون خواهد بود

نحوه محاسبه مالیات اضافه کار:

الف) چنانچه شرکت دولتی باشد: در این حالت اضافه کار صرفاً شامل 10% مالیات می شود

ب) چنانچه شرکت خصوصی یا نهاد غیر دولتی باشد: در این حالت حقوق و مزایای مستمر مشمول مالیات حقوق بگیر را 12 برابر نموده و سپس مزایای غیر مستمر شامل اضافه کاری به آن افزوده شده و با رعایت ماده 84 به نرخ ماده 131 محاسبه می شود

ماده 131 : تا مبلغ 000/000/30 ریال 15%

تا میزان 000/000/100 نسبت به مازاد 000/000/30 ریال 20%

تا میزان 000/000/250 ریال نسبت به مازاد 000/000/100 ریال 25%

تا میزان 000/000/000/1 نسبت به مازاد 000/000/250ریال 30% و مازاد بر یک میلیارد ریال 35%

سایر مزایای غیر نقدی : طبق ماده 91 قانون مالیاتها مجموع مزایای غیر نقدی پرداختی در سال به کارکنان معادل دو دوازدهم معافیت موضوع ماده 84 از شمول مالیات معاف است که این مبلغ برای سال 88 و تا کنون معادل 333/333/8 ریال می باشد.

معافیت عیدی یا پاداش آخر سال: طبق ماده 91 مجموع عیدی و پاداش آخر سال تا میزان یک دوازدهم(000/000/6) از پرداخت مالیات معاف است

نکته: بدیهی است چنانچه طی سال چند بار پاداش به هر یک از کارکنان پرداخت شود صرفاً پاداش آخر سال معادل مبلغ فوق از پرداخت مالیات معاف می شود

- هزینه سفر و فوق العاده مأموریت از پرداخت مالیات معاف است

- مسکن واگذاری در محل کارگاه یا کارخانه جهت استفاده کارگران

- خانه های ارزان قیمت سازمانی در خارج از کارگاه یا کارخانه مورد استفاده کارگران

- هرنوع مزایای غیر نقدی پرداختی به کارکنان حداکثر معادل دو دوازدهم معافیت موضوع ماده 84

- ضمناً حق عائله مندی و اولاد پرداختی به کارمندان از پرداخت مالیات معاف است

- وجوهی که کارفرما بابت هزینه معالجه کارکنان یا افراد تحت تکفل آنها مستقیماً بوسیله حقوق بگیر به پزشک یا بیمارستان به استناد اسناد و مدارک پرداخت کند

- درآمد حقوق پرسنل نیروهای مسلح جمهوری اسلامی ایران از نظامی وانتظامی ، مشمولان قانون استخدامی وزارت اطلاعات و جانبازان انقلاب اسلامی و جنگ تحمیلی و آزادگان از پرداخت هرگونه مالیات معاف می باشند

- حقوق بازنشستگی و وظیفه و مستمری و پایان خدمت و خسارت اخراج و بازخرید خدمت و یا مستمری پرداختی به ارث

- رؤسا و اعضای مأموریت های سیاسی ، خارجی در ایران و رؤسا و اعضای هیئت های نمایندگی فوق العاده دول خارجی نسبت به درآمد حقوق دریافتی از دولت متبوع خود به شرط معامله متقابل

مثال: آقای آرمین کارمند شهرداری می باشد که فیش حقوقی وی بشرح زیر است:

حق شغل	000/500/7
حق شاغل	000/300/2
جذب	000/800/1
فوق العاده تطبیق	000/200
محرومیت از تسهیلات	000/500
بدی آب و هوا	000/150

آقای آرمین در فروردین ماه 65 ساعت اضافه کاری که نرخ هر ساعت 000/75 ریال می باشد دریافت نموده . ضمناً میزان بن غیر نقدی این کارمند 000/900 ریال بوده است مطلوب است محاسبه مالیات نامبرده در دو حالت زیر:

الف) کارمند رسمی باشد

ب) کارمند شرکتی باشد

نکته: برای محاسبه مالیات حقوق بگیران کارمندان رسمی هم می توان برای یک ماه و هم می توان برای تمام سال محاسبه نمود اما برای کارمندان غیر رسمی بایستی مالیات را سالانه محاسبه نمود و سپس بر 12 تقسیم کرد تا مالیات یک ماه بدست آید و برای محاسبه فوق العاده های غیر مستمر بایستی به جمع حقوق یکساله آنها افزوده شوند و سپس مالیات محاسبه گردد

(حل الف

= جمع مزایای مستمر نقدی

000/450/12 = 000/150 + 000/500 +000/200 + 000/800/1 + 000/300/2 + 000/500/7

نکته: معافیت های حقوق از سال 92-88

667/166/4	سال 88
000/375/4	سال89
000/500/5	سال90
000/000/6	سال91
333/333/8	سال92

درآمد مشمول مالیات (مستمر نقدی) 000/450/6 = 000/000/6 – 000/450/12

مالیات 000/645 = 10% × 000/450/6

مالیات مزایای غیر مستمر نقدی500/487 = 10% × 000/875/4 =000/75 × 65

نکته : بن غیر نقدی از پرداخت مالیات معاف است زیرا کمتر از دو دوازدهم است

کل مالیات به شرط رسمی بودن 500/132/1 = 500/478 + 000/645

(حل ب

000/400/149 = 12 × 000/450/12

000/400/77 = 000/000/72 – 000/400/149

000/200/4 = 10% × 000/000/42

000/500/4 = 15% 000/000/30 000/400/77

000/080/1 = 20% 000/400/5

000/780/9

مالیات مزایای مستمر نقدی 000/815 = 12 ÷ 000/780/9

نکته: هرگونه مزایای مستمر نقدی و غیر نقدی در کارکنان غیر رسمی بر اساس آخرین نرخ مالیاتی مزایای مستمر نقدی (در این مسئله 20% می باشد) محاسبه می گردد.

000/975 =20% × 000/875/4 = 000/75 ×65 = مالیات اضافه کار

000/180 = 20% × 000/900 = مالیات بن

000/970/1 = 000/180 + 000/975 + 000/815 = کل مالیات با فرض غیر رسمی بودن

مثال: خانم آرمیس کارمند بانک ملی می باشد که فیش حقوقی وی در اسفند ماه به شرح زیر است:

شغل	000/350/2
شاغل	000/200/5
بدی آب و هوا	000/300
حق تحویلداری	000/416
ایاب و ذهاب	000/500
عائله مندی	000/840
اولاد	000/325

خانم آرمیس در مناطق کمتر توسعه یافته می باشد (5%)اضافه کاری وی 000/500/6 ریال ، پاداش آخر سال 000/000/30 ریال ، عیدی 000/600/4 ریال ، بهره وری 000/800 ریال ، از مسکن با اثاثیه استفاده می کند همچنین از یک اتومبیل اختصاصی بدون راننده بهره می برد .مطلوب است :

ال، محاسبه مالیات درآمد حقوق با فرض رسمی بودن

ب) محاسبه مالیات درآمد حقوق با فرض غیر رسمی بودن

جواب) چون عیدی از یک دوازدهم معافیت مالیاتی کمتر است پس معاف از مالیات است

پاداش : باید 000/000/6 از آن کسر شود و در 5% ضرب گردد بهره وری : در 5% ضرب گردد

اضافه کار در 5% ضرب گردد ( کل مالیات 265/852/1 )

(حل ب

000/940/140 = 12 × 000/745/11

000/940/68 = 000/000/72 – 600/943/140

000/200/4 = 10× 000/000/42 000/940/68

000/041/4 = 15% × 600/943/26

000/241/8

795/686= 12 ÷ 000/241/8

000/975 = 15% × 000/500/6 = مالیات اضافه کار

000/120 = 15 % × 000/800 = بهره وری

795/781/1 = 000/120 + 000/975 + 795/686 = کل مالیات

نکته: اگر بابت استفاده از مسکن با اثاثیه یا بدون اثاثیه و استفاده از اتومبیل اختصاصی با راننده یا بدون راننده از حقوق وی کسر شده باشد بایستی مابه التفاوت آن را محاسبه نمائیم

مثال: خانم رضایی مدیر اداری یک شرکت غیر دولتی در تاریخ 1/5/87 استخدام شده است طبق حکم استخدامی حقوق و مزایای نامبرده به شرح زیر می باشد

پایه حقوق	000/500/2
فوق العاده شغل	000/900
حق جذب	000/850
حق مسکن	000/800
اقساط ماهانه تسهیلات مسکن	000/550
ایاب و ذهاب	000/800
عائله مندی	000/500

چنانچه در بهمن و اسفند ماه بابت پاداش و بهره وری نامبرده به ترتیب 000/500/2 و 000/000/4 ریال پرداخت شده باشد و عیدی پایان سال معادل 000/500/4 ریال باشد مجموع مالیات پرداختی نامبرده را از تاریخ استخدام تا پایان سال 87 محاسبه نمائید.

جواب : حقوق معاف از مالیات است

10% × 000/500/2 و 10%× 000/500/4 و 10% × 000/000/4

نکته:نحوه محاسبه هر ساعت اضافه کاری:

حقوق شغل + حقوق شاغل + حق جذب

150

مثال:آقای آرمین از تاریخ 1/1/90 به استخدام یک شرکت درآمده است حقوق و مزایای مستمر و غیر مستمر نامبرده به شرح زیر می باشد:

حقوق اصلی (پایه)	000/100/7
خوار و بار	000/70
جذب	000/800/3
محل خدمت	000/450/1
بدی آب و هوا	000/350/1
محرومیت از تسهیلات زندگی	000/240/1
عائله مندی	000/150

اضافه کاری فروردین ماه 50 ساعت به مبلغ 000/500/1

استفاده از مسکن با اثاثیه که در محل کارگاه در اختیار وی قرار داده شده است

استفاده از اتومبیل اختصاصی بدون راننده

اقساط ماهیانه تسهیلات بانکی بانک ملی 00/700 با فرض دولتی و خصوصی بودن شرکت درآمد مشمول مالیات را محاسبه نمایید.

مالیات بر درآمد کشاورزی:

ماده 81 درآمد حاصله از کلیه فعالیتهای کشاورزی ، دامپروری ، دامداری ، پرورش ماهی ، زنبور عسل ، پرورش طیور ، ماهیگیری و صیادی ، احیای مراتع ، جنگلها ، باغات از هرقبیل و نخیلات از پرداخت مالیات معاف می باشند.

مالیات بر درآمد اجاره املاک:

به استناد ماده 52 قانون مالیتهای مستقیم درآمد هر شخص حقیقی یا حقوقی ناشی از واگذاری حقوق خود نسبت به املاک واقع در ایران پس از کسر معافیت های مقرر در این قانون مشمول مالیات بر درآمد املاک می باشد

ماده 53: درآمد مشمول مالیات املاکی که به اجاره واگذار می گردد عبارت است از کل مال الاجاره اعم از نقدی یا غیر نقدی پس از کسر 25% بابت هزینه ها و استهلاکات و تعهدات مالک نسبت به مورد اجاره . مبنای محاسبه (تعیین) درآمد اجاره املاک از روی سند رسمی تعیین می شود و در صورتی که اجاره نامه رسمی وجود نداشته باشد یا از تسلیم سند یا رونوشت آن خودداری گردد میزان اجاره بهاء بر اساس جداول املاک تعیین خواهد شد

نکات قابل توجه در محاسبات مالیات بر درآمد اجاره املاک:

1. در صورتی که مدت اجاره املاک طی سال شروع شود و مؤجرشخص حقیقی باشد برای محاسبه مالیات بایستی مجموع درآمد اجاره ای ماه شروع قرارداد اجاره تا پایان همان سال را به دست آورده و به نرخ ماده 131 مالیات مربوطه را محاسبه نماییم

2. چنانچه مالک ملک مورد اجاره بیش از یک نفر باشد پس از کسر 25% بابت استهلاکات نخست باید درآمد اجاره به نسبت مالکیت مالکان مشخص شده و سپس بر اساس سهم هر یک از مالکین مالیات مربوطه محاسبه گردد

3. مالکان مجتمع های مسکونی دارای بیش از 3 واحد استیجاری که با رعایت الگوی مصرف مسکن بنا به اعلام وزارت مسکن و شهرسازی ساخته شده باشند در طول مدت اجاره از پرداخت مالیات معاف می باشند

4. درآمد هر شخص ناشی از اجاره واحد های مسکونی در تهران تا مجموع 150 متر مربع زیر بنای مفید و در سایر نقاط تا مجموع 200 متر مربع از پرداخت مالیات معاف می باشند. در مواردی که مالک دارای چند ملک باشد می تواند به انتخاب خود مجموعاً تا میزان حد نصابهای تعیین شده از معافیت برخوردار گردد

5. چنانچه مورد اجاره در رهن کامل باشد یا بخشی رهن و بخشی به صورت مال الاجاره ، مستأجر باید صرفاً مالیات آن بخشی را که به صورت مال الاجاره می باشد محاسبه نماید

معافیت های مالیات بر درآمد اجاره املاک:

1. محل سکونت پدر ، مادر،همسر یا فرزند یا اجداد و همچنین مکل سکونت افراد تحت تکفل مالک ، اجاره ای تلقی نمی شود مگر اینکه به موجب اسناد و مدارک مثبته ثابت گردد که اجاره پرداخت می شود

2. چنانچه مالک ، خانه یا آپارتمان مسکونی خود را به اجاره واگذار نماید و خود محل دیگری را برای سکونت خویش اختیار کند یا از خانه سازمانی که کارفرما در اختیارش قرارداده است استفاده نماید در احتساب درآمد مشمول مالیات میزان مال الاجاره ای که به موجب سند رسمی یا قرارداد می پردازد از حقوق وی کسر می گردد و مابه التفاوت آن مشمول مالیات خواهد شد

3. در مورد شخص حقیقی که هیچ گونه درآمدی نداشته باشد تا میزان معافیت مالیاتی درآمد حقوق موضوع ماده 84 از مالیات معاف می باشد . در اجرای این حکم حقوق بازنشستگی و وظیفه و جوایز و سود ناشی از سپرده های بانکی درآمد تلقی نخواهد شد

مثال: یک مؤسسه تجاری ساختمانی را از یک شخص حقیقی به مبلغ 000/000/100 ریال در ماه و به مدت 3 سال از تاریخ 1/1/91 اجاره نموده است اگر مال الاجاره به صورت سالیانه پرداخت شود مطلوب است محاسبه میزان مالیات و انجام ثبت های لازم.

بابت استهلاکات 000/000/25 = 25% × 000/000/100

درآمد اجاره ماهانه مشمول مالیات 000/000/75 = 000/000/25 – 000/000/100

000/000/900 = 12 × 000/000/75

محاسبه 000/000/900 ریال طبق ماده 131

000/500/4 = 15% × 000/000/30

000/000/14 =20% × 000/000/70

000/500/37 = 25% × 000/000/150

000/000/195 = 30% × 000/000/650

000/000/251 کل مایات پرداختی اجاره

هزینه اجاره 000/000/200/1

وجوه نقد 000/000/946

ح . پ 000/000/251

بابت ایجاد هزینه مالیات اجاره

ح. پ 000/000/251

بانک / وجوه نقد 000/000/251

بابت پرداخت مالیات اجاره

حل مسئله فوق در سه فرضیه زیر:

1. اگر 6 ماه پرداخت شود

2. اگر سه ماه پرداخت شود

3. اگر ماهانه پرداخت شود(مهم)

حل فرض اول:

000/000/450 = 6 × 000/000/75

محاسبه 000/000/450 ریاب طبق ماده 131

000/500/4 = 15% × 000/000/30

000/000/14 =20% × 000/000/70

000/500/37 = 25% × 000/000/150

000/000/6 = 30% × 000/000/200

000/000/116 کل مالیات پرداختی اجاره

حل فرض دوم:

000/000/225 = 3 × 000/000/75

محاسبه مبلغ 000/000/225 ریال طبق ماده 131

000/500/4 = 15% × 000/000/30

000/000/14 =20% × 000/000/70

000/250/31 = 25% × 000/000/125

00/750/49 کل مالیات پرداختی اجاره

حل فرض سوم: (مهم)

000/000/75 = 000/000/25 – 000/000/100

محاسبه 000/000/75 ریال طبق ماده 131

000/500/4 = 15% × 000/000/30 فروردین ماه

000/000/9 =20% × 000/000/45

000/500/13 کل مالیات اجاره فروردین ماه

اردیبهشت ماه

000/000/150 = 2 × 000/000/75

محاسبه 000/000/150 ریال طبق ماده131

000/500/4 = 15% × 000/000/30

000/000/14 = 20% × 000/000/70

000/500/12 = 25% × 000/000/50

000/000/31

محاسبه مالیات اردیبهشت مالیات فروردین ماه - مالیات اردیبهشت ماه

000/500/17 = 000/500/13 – 000/000/31

000/000/225 = 3 × 000/000/75 خرداد ماه

مالیات خردادماه طبق ماده 131 = 000/750/49 000/750/18 = (000/500/17 + 000/500/13 ) – 000/750/49

مثال: شرکتی یک باب ساختمان را برای مدت یکسال اجاره نموده است کل مبغ اجاره 000/000/120 ریال است مالکیت ساختمان مزبور بطور مشاع و مساوی به سه نفر هر نفر دو دانگ تعلق دارد چنانچه اجاره بهاء سالیانه پرداخت شود مطلوب است محاسبه مالیات بر در آمد اجاره املاک هر مالک در دو حالت زیر

الف ) مالکین درآمد دیگری دارند

ب‌) هریک از مالکین فوق هیچ گونه درآمدی نداشته باشند

حل قسمت الف)

000/000/30 = 25% × 000/000/120

000/000/90 = 000/000/30 – 000/000/120

000/000/30 = 3 ÷ 000/000/90

طبق ماده 131:

مالیات هر نفر 000/500/4 = 15% × 000/000/30

حل قسمت ب) : (اجاره هر ماه مبلغ 000/000/120 ریال است اما باید مالیات سالیانه محاسبه شود)

000/000/90 = 000/000/30 – 000/000/120

000/000/30 = 3 ÷ 000/000/90

000/000/360 = 12 × 000/000/30

طبق ماده 84 : 000/000/288 = 000/000/72 – 000/000/360

طبق ماده 131 : مالیات بر درآمد اجاره برابر است با 000/400/67 ریال می باشد

مثال: شرکتی یک ساختمان اداری را برای مدت یک سال بمبلغ 000/000/90 ریال ماهیانه اجاره نموده است . مالکیت ساختمان مزبور بطور مشاع به 3 نفر به نسبت یک ششم و دو ششم و سه ششم تعلق دارد چنانچه اجاره بهاء ساختمان مزبور سالیانه پرداخت شود اولاً مالیات بر درآمد اجاره را برای هرکدام از مالکین محاسبه نمایید ثانیاً ثبت های لازم را در دفاتر مستأجر بزنید

000/500/22 = 25% 000/000/90

000/500/67 = 000/500/22 – 000/000/90

000/250/11 = 6 ÷ 1 × 000/500/67

000/000/135 = 12 × 000/250/11

محاسبه 000/000/135 ریال به نرخ ماده 131 جهت تعیین سهم مالیات اجاره مالک یک ششم

000/500/22 = 6 ÷ 2 × 000/500/67

000/000/270 =12 × 000/500/22

محاسبه 000/000/270 ریال به نرخ 131 جهت تعیین سهم مالیات اجاره مالک دو ششم ملک

000/750/33 = 6 ÷ 3 × 000/500/67

000/000/405 = 12 × 000/750/33

محاسبه 000/000/405 ریال به نرخ 131 جهت تعیین سهم مالیات اجاره مالک سه ششم ملک

مثال: شخصی دارای 2 واحد مسکونی به شرح زیر می باشد چنانچه اجاره بهای سالانه واحد شماره 1به مبلغ 000/000/8 ریال و اجاره بهای واحد شماره 2 به مبلغ 000/375/5 ریال باشد مالیات بردرآمد مال الاجاره این شخص چقدر است.

واحد شماره یک واقع در تهران به مساحت 150 متر مربع

واحد شماره 2 واقع در شیراز به مساحت 215 متر مربع

حل الف)

با توجه به اینکه واحد شماره یک در تهران واقع شده است و در تهران تا 150 متر مربع زیر بنای مفید معاف از مالیات می باشد پس واحد شماره یک از مالیات معاف است

حل ب)

750/343/1 =25% × 000/375/5

250/031/4 = 750/343/1 – 000/375/5

687/604 = 15% × 250/031/4

هزینه اجاره 000/375/5

بانک 313/770/4

ح. پ ( مالیات) 687/604

مثال: یک ساختمان مسکونی به مساحت 145 متر مربع با کاربری جهت استفاده اداری به مبلغ 000/000/100 ریال ماهیانه به اجاره واگذار شده است تاریخ اجاره 1/1/90 می باشد .مطلوب است محاسبه مالیات اردیبهشت ماه :

000/000/25 = 25% × 000/000/100

000/000/75 = 000/000/25 – 000/000/100

محاسبه 000/000/75 ریال طبق ماده 131

000/500/4 = 15% × 000/000/30 فروردین ماه

000/000/9 =20% × 000/000/45

000/500/13 کل مالیات اجاره فروردین ماه

اردیبهشت ماه

000/000/150 = 2 × 000/000/75

محاسبه 000/000/150 ریال طبق ماده131

000/500/4 = 15% × 000/000/30

000/000/14 = 20% × 000/000/70

000/500/12 = 25% × 000/000/50

000/000/31

000/500/17 = 000/500/13 – 000/000/31

مثال (مهم): شخصی منزل محل سکونت خود را از قرار ماهی 000/500/4 ریال به اجاره واگذار و محل دیگری را از قرار ماهی 000/500/3 ریال جهت سکونت خود اجاره نموده است مالیات درآمد اجاره این شخص در یک سال چقدر است؟

000/000/1 = 000/500/3 -000/500/4

000/750= 75% × 000/000/1

000/350/1 = به نرخ ماده 131 = 000/000/9 = 12 × 000/750

مسئله: شرکتی یک ساختمان اداری را که به طور مشاع و مساوی متعلق به 7 نفر می باشد به مبلغ 000/000/70 ریال ماهیانه از 1/1/91 اجاره نموده است طبق قرارداد اجاره بایستی هر سه ماه یکبار پرداخت شود در صورتی که 3 نفر از مالکین هیچ گونه درآمد دیگری نداشته باشند مالیات اجاره بهاء ساختمان را تا پایان سال 91 محاسبه نمایید

000/500/52 = 75% × 000/000/70

000/500/7 = 7 ÷ 000/500/52

محاسبه مالیات سه ماهه 4 نفری که درآمد دارند(3 نفری که درآمد ندارد معافیت مالیاتی دارند)

000/375/3 = 15% × 000/500/22 ماده 131 000/500/22 = 3 × 000/500/7 مالیات سه ماهه

000/500/13 = 4 × 000/375/3

000/675 = ماده 131 000/500/4 = 000/000/18 – 000/500/22 = 3 × 000/375/3

(3 × 000/000/6)

000/675 مالیات سه ماهه اول سال مربوط به هر کدام از سه نفری که درآمد ندارند

000/025/2 = 3 × 000/675

000/525/15 = 000/500/13 + 000/025/2 کل مالیات 3 ماهه اول سال 91

محاسبات برای 3 ماهه دوم:

جواب برای 4 نفر 000/500/16 و برای 3 نفر 000/125/10 و جمع کل برابر است با:000/625/26

فصـــــل چهارم

مالیات بر درآمد شرکتها(ماده 105 و 106 قانون مالیاتهای مستقیم)

جمع درآمد شرکتها و درآمد ناشی از فعالیتهای انتفاعی سایر اشخاص حقوقی که از منابع مختلف در ایران یا خارج از ایران تحصیل می شود پس از وضع زیانهای حاصل از منابع مختلف در ایران یا خارج از ایران تحصیل می شود و پس از وضع زیانهای حاصل از منابع غیر معاف و کسر معافیتهای مقرر مشمول مالیات به نرخ 25% خواهند بود

تبصره 1:در مورد اشخاص حقوقی ایرانی غیر تجاری که بمنظور تحصیل سود تأسیس نشده اند در صورتی که دارای فعالیت انتفاعی باشند از کل درآمد مشمول مالیات فعالیت انتفاعی آنها مالیات به نرخ مقرر در این ماده وصول می شود

تبصره 2: در موقع احتساب مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی اعم از ایرانی یا خارجی مالیتهایی که قبلاً پرداخت شده است با رعایت مقررات مربوطه از مالیات متعلقه کسر خواهد شد و اضافه پرداختی از این بابت قابل استرداد می باشد

تبصره 3: اشخاص اعم از حقیقی یا حقوقی نسبت به سود سهام یا سهم الشرکه دریافتی از شرکتهای سرمایه پذیر مشمول مالیات دیگری نخواهند بود

معافیتهای مالیات بر درآمد شرکتها

1. درآمد حاصله از کلیه فعالیتهای کشاورزی ، دامپروری ، دامداری ، پرورش ماهی و زنبور عسل و پرورش طیور، صیادی و ماهیگیری ، احیای مراتع و جنگلها و باغات و اشجار از هر قبیل ، درختان ، نخیلات از پرداخت مالیات معاف می باشند

2. درآمد مشمول مالیات ابرازی ناشی از فعالیتهای تولیدی و معدنی در واحد های تولیدی یا معدنی در بخش های تعاونی یا حقوقی که از اول 81 به بعد پروانه بهره برداری آنها صادر یا قرارداد آنها منعقد می شود از تاریخ بهره برداری به میزان 80% و به مدت 4 سال و در مناطق کمتر توسعه یافته به میزان 100% و به مدت 10 سال از مالیات معاف هستند

3. درآمد مواردی غیر انتفاعی اعم از ابتدایی ، راهنمایی ، متوسطه ، فنی و حرفه ای و همچنین دانشگاه ها و مراکز آموزش عالی غیر انتفاعی و مراکز نگهداری معلولین ذهنی و حرکتی از پرداخت مالیات معاف می باشند

4. وجوه پرداختی بابت بیمه عمر و بیمه درمانی که از طرف مؤسسات بیمه بموجب قراردادهای منعقده بیمه ذینفع می شود از پرداخت مالیات معاف می شود

5. 100% درآمد حاصل از صادرات کالاهای مختلف که به ایران وارد شده یا می شود از شمول مالیات معاف می باشند

6. درآمد کارگاه های فرش و دستباف و صنایع دستی و شرکتهای تعاونی و اتحادیه های مربوطه از پرداخت مالیات معاف است

7. شرکتهایی که سهام آنها در بورس پذیرفته شده اند در صورتی که تمام انتقالات سهام از طریق کارگزاران بورس انجام و در دفاتر ثبت گردد معادل 10%مالیات آنها بخشوده خواهد شد

معادل 5/2 درصد می باشد = نرخ مالیات بر درآمد

مثال: کل سود ویژه شرکت آلفا معادل 000/000/100 ریال می باشد در صورتی که 100% سهام شرکت فوق مربوط به شهرداری باشد مالیات را محاسبه نمایید

یادآوری: نرخ مالیات شرکتها 25% می باشد

000/000/25 = 25% × 000/000/100

مثال: سود ویژه شرکت دهلران بالغ بر 000/000/800 ریال می باشد سرمایه شرکت مذکور به طور مساوی متعلق به بانک ملی و بانک انصار می باشد ، ممیز دارایی مبلغ 000/000/100 ریال از هزینه های شرکت را برگشت داده است مالیات شرکت را محاسبه نمایید.

سود واقعی = 000/000/900 = 000/000/100 + 000/000/800

000/000/235 = 25% × 000/000/900

مثال: شرکت تولیدی دلتا اظهار نامه مالیاتی عملکرد سال 80 خود را تسلیم حوزه مالیاتی نموده است درآمدهای شرکت در سال 81 و ترکیب سهامداران به شرح زیر است:

درآمدها	مبلغ درآمد	ترکیب سهامداران	درصد
درآمد حاصل از فعالیتهای کشاورزی	000/800	تأمین اجتماعی	27%
درآمد حاصل از فعالیتهای صادرات	000/000/400	سیمان فارس	53%
درآمد حاصل از خرید و فروش کالا	000/000/450/1	شرکت تولیدی توحید	20%

ضمناً شرکت تولیدی دلتا در بورس پذیرفته شده است . مطلوب است محاسبه مالیات درآمد این شخص:

000/500/632 = 25% × 000/000/450/1 و 000/250/36= 10% × 000/500/362

(در حالت کلی ضرب در 5/22 % می شود)

000/250/326 = 000/250/36 – 000/500/362

نکته: در زمانی که یک شرکت دارای چندین سهامدار باشد برای محاسبه مالیات بایستی شرکت تمام مالیات متعلقه را از سود ناویژه کسر نماید در نتیجه نباید از سهامداران شرکت مالیات دیگری کسر گردد

مثال: شرکت سهامی ایران سود خود را مبلغ 000/000/500 ریال گزارش کرده است از این مبلغ 000/000/150 ریال بعنوان اندوخته منظور نموده است اداره مالیاتی 000/000/50 ریال از هزینه های شرکت را برگشت داده است مطلوب است محاسبه درآمد مالیاتی ناشی از سود شرکت برای اداره امور مالیاتی

نکته: میزان سود اعلامی یا گزارشی در شرکتها مبنای محاسبه مالیات قرار می گیرد و هیچ گونه محدودیتی در سود اعمال نمی شود(محدودیتها مانند: اندوخته احتیاطی،اندوخته قانونی ، اندوخته وجوه استهلاکی، اندوخته تکمیل ، اندوخته تحقیق و توسعه)

000/000/550 = 000/000/50 + 000/000/500 کل سود شرکت

000/500/137 = 25 % × 000/000/550 مالیات شرکت

فصـــــل پنجم

مالیات بر نقل و انتقالات املاک( ماده 52 تا 80 ق. م . م)

به استناد ماده 59 ق . م . م نقل و انتقال قطعی املاک به مأخذ ارزش معاملاتی و به نرخ 5% و همچنین انتقال حق واگذاری محل به مأخذ وجوه دریافتی مالک یا صاحب حق و به نرخ 2% در تاریخ انتقال از طرف مالکان عین یا صاحبان حق مشمول مالیات می باشند.

تبصره 1: چنانچه برای مورد معامله ارزش معاملاتی تعیین نشده باشد ارزش معاملاتی نزدیکترین محل مشابه ، مبنای محاسبه مالیات خواهد بود

تبصره 2: حق واگذاری محل از نظر این قانون عبارت است از حق کسب یا پیشه یا حق تصرف محل یا حقوق ناشی از موقعیت تجاری محل(سرقفلی)

نکات مهم در ارتباط با مأخذ محاسبه مالیات درآمد املاک

1. مالیات بر فروش و نقل و انتقال وحق واگذاری محل از مأخذ ارزش مالیاتی یا ارزش معاملاتی حق واگذاری محل در زمان فروش یا واگذاری در زمان ثبت معامله در دفاتر اسناد رسمی صرف نظر از ارشی که در سند انتقال و یا مبلغی که بین فروشنده و خریدار رد وبدل می شود صرفاً به استناد ارزش معاملاتی تعیین خواهد شد.

تبصره:در صورتی که انتقال گیرنده (خریدار) دولت یا شهرداری یا مؤسسات وابسته به آنها بوده باشد و همچنین در مواردی که ملک یا حقوق ناشی از آن بوسیله اجرای ثبت و یا سایر ادارات دولتی به قایم مقامی مالک انتقال داده می شود چنانچه بهای مذکور در سند کمتر از ارزش معاملاتی حق واگذاری محل تعیین شده به موجب مقررات این فصل باشد بهای مذکور در سند بجای ارزش معاملاتی مورد ملاک عمل قرار خواهد گرفت.

2. چنانچه ملک مورد انتقال دارای عرصه و اعیان باشد برای محاسبه مالیات بایستی مالیات عرصه و اعیان به تفکیک بر اساس دفترچه ارزش معاملاتی محاسبه و مشخص گردد اما در ارتباط با اشخاص حقیقی یا حقوقی که بساز و بفروش تلقی می شوند علاوه بر مالیات نقل و انتقال مشمول مالیات مقطوعی معادل 10% ارزش اعیانی ملک می باشد و دیگر بابت بساز و بفروشی شامل هیچ گونه مالیات دیگری نمی گردد.

3. اولین نقل و انتقال قطعی ساختمانهای نوساز اعم از مسکونی و غیره که بیش از 2 سال از تاریخ صدور گواهی پایان ک

حسابداری مالیاتی

مطالب مشابه :

مالیات بر ارث ـ مبحث 1

مالیات حقوق و نحوه محاسبه آن

مالیات بر ارث - مبحث 3

ماليات بر ارث

حسابداری مالیاتی

مالیات بر درآمد اتفاقی

تاریخچه وصول مالیات در ایران